عقد عمل أم عقد خدمات مع جهة في الخارج: الأثر على الضريبة والتأمينات

ملخص

• الفيصل هو التبعية لا اسم العقد. العامل في قانون العمل 14 لسنة 2025 هو من «يعمل لقاء أجر لدى صاحب عمل تحت إدارته أو إشرافه» (المادة 1)، والعمل عن بعد بهذه الصفة علاقة عمل بنص القانون (المادة 96).
• وقانون الضريبة على الدخل يفرّق بالمعيار نفسه: المرتب ما يستحق «نتيجة عمله لدى الغير» (المادة 9)، وإيراد المهنة غير التجارية إيراد مهنة يمارسها الممول «بصفة مستقلة، ويكون العنصر الأساسي فيها العمل» (المادة 32).
• الموظف يخضع لضريبة المرتبات بعد الإعفاء الشخصي، ويورّدها بنفسه إذا لم يكن لصاحب العمل مركز أو منشأة في مصر (المادة 16).
• مقدم الخدمات يسجّل في ضريبة الدخل خلال ثلاثين يوماً من بدء نشاطه، ويُحاسب على صافي إيراده، ويمسك دفاتر. وخدمته المقدمة لجهة في الخارج خدمة مصدَّرة، ومصدِّر الخدمة الخاضعة يسجّل في القيمة المضافة مهما كان حجم معاملاته.
• وفي التأمينات، الموظف يؤمّن عليه صاحب عمل له ملف منشأة لدى الهيئة، ومقدم الخدمات يؤدي اشتراكه بنفسه إن دخل في فئة أصحاب الأعمال ومن في حكمهم.

المعيار: التبعية

يعرّف قانون العمل 14 لسنة 2025، المعمول به منذ 1 سبتمبر 2025، العامل بأنه «كل شخص طبيعي يعمل لقاء أجر لدى صاحب عمل تحت إدارته أو إشرافه» (المادة 1)، ويسري فصل عقد العمل الفردي على كل عقد يتعهد فيه عامل بأن يعمل لدى صاحب عمل تحت إدارته أو إشرافه لقاء أجر (المادة 86). فالعقد يُوصف بعناصره: عمل، وأجر، وإدارة أو إشراف. والعنوان المكتوب في رأسه لا يغيّر هذا الوصف.

والعمل من المنزل لا يُخرج العلاقة من هذا الوصف. فالقانون يعدّ من «أنماط العمل الجديدة» كل عمل يؤديه العامل بطريقة غير تقليدية لصالح صاحب العمل وتحت إدارته أو إشرافه مقابل أجر، وأولها «العمل عن بعد، وهو أداء العمل في مكان يختلف عن المقر التقليدي للمنشأة، ويتم تنفيذه من خلال الوسائل التكنولوجية» (المادة 96). ويسري على العاملين فيها ما يسري على غيرهم، «وعلى الأخص الحماية الاجتماعية والضمان الاجتماعي» والحد الأدنى للأجر (المادة 97). ويجوز باتفاق الطرفين أن يعمل العامل فيها لدى أكثر من صاحب عمل، أو لحساب نفسه إلى جانب عمله (المادة 98)، فوجود عملاء آخرين لا ينفي علاقة العمل وحده. ويجب أن تكون العلاقة في عقد مكتوب ورقياً أو إلكترونياً، وللعامل إثباتها بكل طرق الإثبات (المادة 99).

وقانون الضريبة على الدخل 91 لسنة 2005 يرسم الحد نفسه:

إذا كان عقد عمل

الضريبة. المرتب الذي يستحق من مصدر أجنبي عن عمل أُدِّي في مصر خاضع لضريبة المرتبات (المادة 9/بند 2). وإذا كان صاحب العمل غير مقيم في مصر أو لم يكن له فيها مركز أو منشأة، «يكون الالتزام بتوريد الضريبة على عاتق مستحق الإيراد» (المادة 16). ويُحسب المرتب سنوياً، ويُخصم منه الإعفاء الشخصي البالغ 20,000 جنيه، ثم يُطبَّق جدول الأشخاص الطبيعيين، على ما في شرائح ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين.

التأمينات. العامل لدى الغير في القطاع الخاص يؤمّن عليه صاحب العمل: يتقدم إلى الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي خلال أسبوعين من تاريخ بدء نشاطه بطلب الاشتراك، ومعه ما يدل على بدء نشاطه كالسجل التجاري أو عقد الشركة أو عقد الإيجار أو الترخيص، والإخطار عن اشتراك كل عامل (المادة 17 من اللائحة التنفيذية لقانون التأمينات الاجتماعية والمعاشات)، ويؤدي الاشتراكات، حصته وحصة العامل (المادة 121 من القانون 148 لسنة 2019). فالتأمين على من يعمل من مصر يحتاج إلى صاحب عمل له ملف منشأة لدى الهيئة. والشركة الأجنبية التي ليس لها في مصر كيان يُطرح أمامها لذلك فرع أو شركة أو صاحب عمل مسجَّل (Employer of Record)، وشروط كل منها موضوع مقال مستقل.

وللقانون حكم خاص بالمصري الذي يعمل في وحدات المنظمات الدولية والإقليمية والسفارات الأجنبية داخل مصر بعقد عمل شخصي ولا يسري في شأنه قانون العمل: يُعامل معاملة العامل المصري بالخارج (المادة 2 من القانون 148 لسنة 2019)، فيشترك اختيارياً بطلبه في نظام العاملين بالخارج (المادة 4 من القانون والمادة 6 من اللائحة).

إذا كان عقد خدمات

الضريبة. إذا كان يمارس مهنة بصفة مستقلة ويكون العنصر الأساسي فيها العمل، فإيراده إيراد مهنة غير تجارية (المادة 32)، وعليه:

• التسجيل في ضريبة الدخل خلال ثلاثين يوماً من تاريخ بدء مزاولة النشاط (المادة 25 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد 206 لسنة 2020)، تقليدياً كان النشاط أو إلكترونياً، على ما في دليل مصلحة الضرائب المصرية لصناع المحتوى (مارس 2022). فالتسجيل لا ينتظر حداً من الإيراد.
• يُحاسب على صافي الإيراد بعد خصم التكاليف اللازمة لمباشرة المهنة (المادة 33)، وتُخصم التكاليف من واقع الحسابات المنتظمة المؤيدة بالمستندات، فإن لم تُمسك دفاتر منتظمة كان الخصم بنسبة 10% فقط (المادة 35). وإمساك الدفاتر واجب على كل ممول يزاول نشاطاً مهنياً، مع عدم الإخلال بأحكام القانون 6 لسنة 2025 (المادة 38 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد، كما استبدل القانون 150 لسنة 2026 فقرتها الأولى)، على ما في الدفاتر التجارية الإلزامية والدفاتر الإلكترونية.
• لا إعفاء شخصي، ويُطبَّق جدول الأشخاص الطبيعيين على صافي الإيراد. هذا في النظام العادي، أما المسجّل في النظام الضريبي المبسّط فيخضع لضريبة على حجم أعماله بأسعار مخفّضة مختلفة (المادة 10 من القانون 6 لسنة 2025)، غير أن هذا النظام لا يسري على «أنشطة الاستشارات المهنية التي يتحقق (90%) على الأقل من حجم أعمالها السنوي من تقديم استشارات مهنية لشخص أو شخصين» (المادة 4 من القانون نفسه). فالمستشار الذي يعمل لجهة واحدة في الخارج يراجع هذا القيد قبل أن يطلبه.
• القيمة المضافة: الخدمة المقدمة من داخل مصر إلى متلقيها في الخارج «خدمة مصدرة» (المادة 1 من اللائحة التنفيذية لقانون الضريبة على القيمة المضافة 67 لسنة 2016)، ومصدِّر الخدمة الخاضعة للضريبة يسجّل مهما كان حجم معاملاته (المادة 16 من القانون والمادة 18 من اللائحة)، فلا ينتظر حد التسجيل العام البالغ 500,000 جنيه في السنة. ويكون سعر الضريبة على الخدمة المصدرة صفراً بالشروط التي تحددها اللائحة (المادة 3 من القانون والمادة 5 من اللائحة)، وتفصيل معاملتها في هذه الضريبة موضوع مقال مستقل.

التأمينات. مقدم الخدمات يدخل في فئة «أصحاب الأعمال ومن في حكمهم» في حالتين: أن يكون ممن «يؤدون نشاطاً أو خدمات لحساب أنفسهم» ونشاطه تنظمه قوانين خاصة أو يلزم لمزاولته ترخيص من الجهة الإدارية المختصة (المادة 2/ثانياً/بند 1)، أو أن يكون من «المشتغلين بالمهن الحرة، وأعضاء النقابات المهنية»، ويحدد رئيس الهيئة بقرار تاريخ بدء انتفاع كل مهنة (المادة 2/ثانياً/بند 4). ويشترط ألا يكون خاضعاً للتأمين بوصفه عاملاً لدى الغير، وألا يقل سنه عن 21 سنة (المادة 2/ثانياً من القانون والمادة 5 من اللائحة).

ويشترك بدخل يختاره بين الحدين الأدنى والأقصى، لا يقل عن المتوسط الشهري لدخله السنوي المتخذ أساساً لربط الضريبة عن السنة السابقة (المادة 54 من اللائحة)، ويؤدي اشتراكه بنفسه (المادة 121)، واشتراك الشيخوخة والعجز والوفاة 21% من هذا الدخل في 2026 (المادة 19)، وتزيد النسبة 1% كل سبع سنوات اعتباراً من 1/1/2020 (المادة 57 من اللائحة). فمتوسط دخله الشهري الذي رُبطت عليه الضريبة يصير حداً أدنى لدخل اشتراكه.

ما يترتب على من يعمل من مصر لجهة في الخارج

• تحديد الوصف من طريقة أداء العمل قبل التوقيع: هل يعمل تحت إدارة الجهة أو إشرافها لقاء أجر؟ فإن كان كذلك فالعلاقة علاقة عمل أياً كان عنوان العقد.
• إن كان موظفاً: توريد ضريبة المرتبات بنفسه، والاتفاق مع الجهة على طريق التأمين عليه في مصر.
• إن كان مقدم خدمات: التسجيل في ضريبة الدخل خلال ثلاثين يوماً من بدء النشاط، والتسجيل في القيمة المضافة بوصفه مصدِّراً للخدمة، وإمساك الدفاتر وحفظ مستندات كل تكلفة، ودراسة النظام المبسّط وقيده، والاشتراك التأميني إن كان من فئة أصحاب الأعمال ومن في حكمهم.
• في الحالتين: إذا خُصمت ضريبة في بلد الجهة، الرجوع إلى اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين مصر وذلك البلد.
• ومواعيد الإقرارات والتوريد كلها في تقويم الالتزامات الضريبية والتأمينية.

ويتولى قسم الضرائب بالمكتب دراسة تكييف التعاقد مع الجهة الأجنبية، وفتح الملف الضريبي، وحساب الضريبة في الحالتين.

محمود ناصف، الشريك المؤسس
محاسب قانوني، وزارة المالية المصرية

عضو جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية
عضو جمعية الضرائب المصرية
عضو الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب

صفحة الشريك · حجز استشارة

تنويه: أُعدت هذه النشرة لأغراض العلم العام بالتشريع الساري في تاريخ نشرها، ولا تُشكّل رأياً مهنياً ولا استشارة ضريبية أو قانونية بشأن واقعة بعينها، ولا يجوز التعويل عليها بديلاً عن مشورة مبنية على فحص ظروف كل حالة على حدة. ولا تتحمل «ناصف وشركاه الدولية — محاسبون ومراجعون» مسؤولية عن أي تصرف اتُّخذ أو امتُنع عنه استناداً إلى ما ورد بها. وتظل الأحكام الواردة بها رهناً بما قد يصدر من تشريعات أو قرارات لاحقة.