شرائح ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين وقاعدة سقوط الشرائح
كم الإعفاء الشخصي، وأين تبدأ شريحة 27.5%؟ ولماذا يخسر من يتجاوز دخله حدًا معينًا الشرائح الأدنى كلها لا الجزء الزائد فقط؟ جدول المادتين 8 و13 بعد تعديل 2024، بمثال محسوب مرتين.
ملخص
- أسعار الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين من صفر إلى 27.5% وفق جدول المادة 8 من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 كما استبدله القانون 7 لسنة 2024، ويسري على المرتبات اعتبارًا من أول مارس 2024.
- الإعفاء الشخصي 20,000 جنيه سنويًا (المادة 13/ بند 1، بالتعديل ذاته)، وهو إعفاء لدخل المرتبات لا يمتد إلى دخل النشاط التجاري أو المهني أو الثروة العقارية.
- الجدول ستة أعمدة بحسب فئة إجمالي صافي الدخل السنوي، لا جدول واحد يتدرّج على كل دخل مهما بلغ: كل عمود أعلى تسقط عنه الشرائح الأدنى فيبدأ من سعر أعلى من أول جنيه فيه.
- يُطبَّق الجدول على مجموع دخل الفرد من المرتبات والنشاط التجاري أو الصناعي والنشاط المهني والثروة العقارية مجتمعة (المادة 6)، ما لم يخضع النشاط لنظام خاص كالقانون 6 لسنة 2025.
- القانون 151 لسنة 2026، أحدث تعديل على قانون الضريبة على الدخل، لم يمسّ المادتين 8 أو 13.
نطاق الجدول ومصادر الدخل الخاضعة
تُفرض الضريبة سنويًا على مجموع صافي دخل الأشخاص الطبيعيين من أربعة مصادر مجمّعة: المرتبات وما في حكمها، والنشاط التجاري أو الصناعي، والنشاط المهني أو غير التجاري، والثروة العقارية (المادة 6 من القانون 91 لسنة 2005). وجدول المادة 8 يُطبَّق على إجمالي هذه المصادر مجتمعة عند الإقرار السنوي، لا على كل مصدر بمفرده. ويخرج من ذلك ما يخضع لنظام خاص؛ فالمشروع الذي لا يتجاوز حجم أعماله السنوي 20 مليون جنيه ويطلب الاستفادة من القانون 6 لسنة 2025 تُحدَّد ضريبته على الدخل بنسبة من حجم أعماله (المادة 10 منه)، لا بجدول المادة 8.
شرائح الضريبة اعتبارًا من مارس 2024
استبدلت المادة الأولى من القانون 7 لسنة 2024 (الجريدة الرسمية، العدد 7 مكرر (أ)، 21 فبراير 2024) نص المادة 8 بجدول من ستة أعمدة، كل عمود بحسب فئة إجمالي صافي الدخل السنوي للممول:
| السعر | حتى 600,000 | 600,000–700,000 | 700,000–800,000 | 800,000–900,000 | 900,000–1,200,000 | أكثر من 1,200,000 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 0% | 1–40,000 | – | – | – | – | – |
| 10% | 40,000–55,000 | 1–55,000 | – | – | – | – |
| 15% | 55,000–70,000 | 55,000–70,000 | 1–70,000 | – | – | – |
| 20% | 70,000–200,000 | 70,000–200,000 | 70,000–200,000 | 1–200,000 | – | – |
| 22.5% | 200,000–400,000 | 200,000–400,000 | 200,000–400,000 | 200,000–400,000 | 1–400,000 | – |
| 25% | أكثر من 400,000 | أكثر من 400,000 | أكثر من 400,000 | أكثر من 400,000 | أكثر من 400,000 | 1–1,200,000 |
| 27.5% | – | – | – | – | – | أكثر من 1,200,000 |
والجدول يستعمل رقمًا واحدًا — صافي الدخل السنوي — لتحديد العمود ولتطبيق الأسعار معًا، فيتحدد العمود بالوعاء الخاضع للضريبة ذاته (وفي المرتبات: بعد الإعفاءات التي تقررها المادة 13)، ثم يُقرأ ذلك العمود وحده من أعلى لأسفل. ويختم نص المادة الجدول بقاعدة تقريب: «ويتم تقريب مجموع صافي الدخل السنوي عند حساب الضريبة لأقرب عشرة جنيهات أقل».
والجدول بأعمدته الستة قائم منذ القانون 26 لسنة 2020، واستُبدل ثلاث مرات في ثمانية أشهر: بالقانون 30 لسنة 2023 (يونيو 2023)، ثم بالقانون 175 لسنة 2023 (أكتوبر 2023)، ثم بالقانون 7 لسنة 2024 (فبراير 2024). أما القانون 151 لسنة 2026 — أحدث تعديل على قانون الضريبة على الدخل حتى تاريخه — فلم يمسّ المادتين 8 أو 13؛ عدّل مواد أخرى، منها شروط خصم الديون المعدومة (المادة 28/ الفقرة الأولى/ البند 4) — التفصيل في تعديلات ضريبة الدخل بالقانون 151 لسنة 2026.
الإعفاء الشخصي السنوي
تنص المادة 13 — الواقعة في باب المرتبات وما في حكمها — على أنه مع عدم الإخلال بالإعفاءات الضريبية الأخرى المقررة بقوانين خاصة، يُعفى من الضريبة «مبلغ 20,000 جنيه إعفاء شخصيًا سنويًا للممول» (البند 1)، وكان 15,000 جنيه بالقانون 30 لسنة 2023 حتى رفعه القانون 7 لسنة 2024. ويُخصم هذا المبلغ من دخل المرتبات قبل تطبيق جدول المادة 8، إلى جانب ما تعفيه بقية بنود المادة في الحدود التي تقررها، ومنها اشتراكات التأمين الاجتماعي وأقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحي.
فالإعفاء الشخصي إعفاء لدخل المرتبات وحده: يطبّق كتاب المصلحة الدوري رقم 10 لسنة 2023 البند 1 من المادة 13 على وعاء المرتبات، ويكتفي في الأوعية الأخرى — ومنها النشاط التجاري والصناعي، والنشاط المهني، وإيرادات الثروة العقارية — بالشريحة الصفرية في المادة 8، وهي لا توجد إلا في العمود الأول.
قاعدة سقوط الشرائح: مثال محسوب مرتين
فجدول المادة 8 ليس جدولًا واحدًا يتدرّج على كل دخل مهما بلغ، بل ستة أعمدة منفصلة، وكل عمود أعلى يُسقط أدنى شريحة كانت في العمود الذي قبله، فيبدأ بسعر الشريحة التالية من أول جنيه فيه. فمن يتجاوز دخله 600,000 جنيه لا يستفيد إطلاقًا من شريحة الصفر على أول 40,000 جنيه، ومن يتجاوز 1,200,000 جنيه يخضع لسعر 25% من أول جنيه حتى 1,200,000 جنيه، فيفقد الشرائح المتدرجة من صفر إلى 22.5% على أول 400,000 جنيه من وعائه.
مثال: موظف صافي مرتبه السنوي بعد اشتراكات التأمين الاجتماعي 1,020,000 جنيه. بعد خصم الإعفاء الشخصي (20,000 جنيه) يصبح الوعاء 1,000,000 جنيه، وهو مبلغ يقع في عمود «أكثر من 900,000 حتى 1,200,000 جنيه».
- الحساب الصحيح، بشرائح هذا العمود وحده: 400,000 جنيه الأولى بسعر 22.5% = 90,000 جنيه، والباقي 600,000 جنيه بسعر 25% = 150,000 جنيه. الضريبة المستحقة = 240,000 جنيه.
- لو حُسبت خطأً بافتراض أن شرائح العمود الأول (حتى 600,000 جنيه) تتدرّج على كل دخل مهما بلغ: صفر عن أول 40,000 جنيه، 1,500 جنيه بسعر 10%، 2,250 جنيه بسعر 15%، 26,000 جنيه بسعر 20%، 45,000 جنيه بسعر 22.5%، و150,000 جنيه عن الباقي بسعر 25%. المجموع 224,750 جنيه.
الفارق 15,250 جنيهًا — أي أن الحساب الخاطئ يقلّل الضريبة المستحقة بنحو 6.4% عن قيمتها الصحيحة. والسبب ليس في السعر الهامشي على آخر جنيه، بل في أن الوعاء كله انتقل إلى عمود أعلى فسقطت عنه الشرائح الأدنى بكاملها لا جزء منها فقط.
ضريبة المرتبات: الخصم الشهري
بالنسبة للمرتبات، يحجز صاحب العمل الضريبة مما يدفعه للعامل، ويورد ما حجزه في كل شهر خلال الخمسة عشر يومًا الأولى من الشهر التالي (المادة 14). وتُحسب الضريبة على أساس الإيراد الشهري بعد تحويله إلى إيراد سنوي، وتُجرى تسوية في كل سنة (المادة 10). ويسري الجدول الحالي على المرتبات من أول مارس 2024، وعلى ممولي النشاط التجاري وإيرادات المهن غير التجارية والثروة العقارية من الفترة الضريبية التي تنتهي بعد 21 فبراير 2024، أي من سنة 2024 لمن فترته الضريبية هي السنة الميلادية (المادة الثانية من القانون 7 لسنة 2024).
ما يترتب على المنشآت
- التأكد من أن مُعِدّ أو مراجع مسير الرواتب يطبّق عمود الشريحة الصحيح وفق صافي الدخل السنوي للموظف (المرتب الشهري بعد تحويله إلى إيراد سنوي)، لا وفق شرائح العمود الأول فقط.
- خصم الإعفاء الشخصي (20,000 جنيه سنويًا) من وعاء المرتبات قبل تطبيق جدول المادة 8، إلى جانب إعفاءات المادة 13 الأخرى إن وُجدت.
- تنبيه من له دخل من أكثر من مصدر — مرتب مع نشاط تجاري أو مهني مثلًا — إلى أن الجدول يُطبَّق على إجماليهما مجمّعًا في الإقرار الضريبي السنوي لا على كل مصدر بمفرده، ما لم يكن النشاط خاضعًا لنظام خاص كالقانون 6 لسنة 2025.
- متابعة أي تعديل لاحق على الجدول أو مبلغ الإعفاء؛ فقد استُبدل الجدول ثلاث مرات في ثمانية أشهر، وعُدِّل الإعفاء مرتين في المدة ذاتها.
- مراجعة مواعيد تقديم الإقرار الضريبي السنوي وسداد الضريبة المستحقة على تقويم الالتزامات الضريبية والتأمينية.
ويتولى قسم الضرائب بالمكتب حساب الوعاء الضريبي السنوي للأفراد وفق العمود الصحيح من جدول المادة 8، ومراجعة الخصم الشهري على المرتبات، وإعداد الإقرار الضريبي السنوي.
محمود ناصف — محاسب قانوني، الشريك المؤسس
عضو جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية
عضو جمعية الضرائب المصرية
عضو الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب
تنويه: أُعدت هذه النشرة لأغراض العلم العام بالتشريع الساري في تاريخ نشرها، ولا تُشكّل رأياً مهنياً ولا استشارة ضريبية أو قانونية بشأن واقعة بعينها، ولا يجوز التعويل عليها بديلاً عن مشورة مبنية على فحص ظروف كل حالة على حدة. ولا تتحمل «ناصف وشركاه الدولية — محاسبون ومراجعون» مسؤولية عن أي تصرف اتُّخذ أو امتُنع عنه استناداً إلى ما ورد بها. وتظل الأحكام الواردة بها رهناً بما قد يصدر من تشريعات أو قرارات لاحقة.