المرتب من جهة أجنبية لمقيم في مصر: من يورّد الضريبة وكيف تُحسب

ملخص

• المرتب الذي يستحق من مصدر أجنبي عن عمل أُدِّي في مصر خاضع لضريبة المرتبات في مصر (المادة 9/بند 2 من قانون الضريبة على الدخل 91 لسنة 2005).
• إذا كان صاحب العمل غير مقيم في مصر أو ليس له فيها مركز أو منشأة، فالتزام توريد الضريبة على الموظف نفسه (المادة 16).
• وتُلزمه اللائحة التنفيذية بتقديم بيان شامل في أول يناير من كل عام بإجمالي ما حصل عليه في السنة السابقة، مع الضريبة المستحقة، إلى المأمورية التي يقع في دائرتها محل إقامته (المادة 23 من اللائحة).
• تُحسب الضريبة بجدول الأشخاص الطبيعيين الساري في 2026، بعد الإعفاء الشخصي البالغ 20,000 جنيه سنوياً المقرر لدخل المرتبات.
• وفي التأمينات، يُعامل المصري الذي يعمل في سفارة أجنبية أو منظمة دولية داخل مصر بعقد عمل شخصي معاملة العامل بالخارج (المادة 2 من قانون التأمينات الاجتماعية والمعاشات 148 لسنة 2019).

لماذا يخضع المرتب في مصر

تنص المادة 9 من القانون على أن تسري الضريبة على المرتبات وما في حكمها على النحو الآتي:

1- كل ما يستحق للممول نتيجة عمله لدى الغير بعقد أو بدون عقد بصفة دورية أو غير دورية ... وسواء كانت عن أعمال أديت في مصر أو في الخارج ودفع مقابلها من مصدر في مصر ... 2- ما يستحق للممول من مصدر أجنبي عن أعمال أديت في مصر.

فالبند الأول يحكم المرتب الذي يُدفع من مصر أياً كان مكان العمل، والبند الثاني يحكم المرتب الذي يُدفع من الخارج عن عمل أُدِّي في مصر. فمن يعمل من مصر لصالح جهة في الخارج ويقبض مرتبه منها، يقع مرتبه في البند الثاني، ويخضع لضريبة المرتبات في مصر.

من يورّد الضريبة

الأصل أن يحجز صاحب العمل الضريبة من المرتب ويورّدها خلال الخمسة عشر يوماً الأولى من الشهر التالي (المادة 14). أما حين يكون صاحب العمل في الخارج، فالحكم في المادة 16:

إذا كان صاحب العمل أو الملتزم بدفع الإيراد الخاضع للضريبة غير مقيم في مصر أو لم يكن له فيها مركز أو منشأة، يكون الالتزام بتوريد الضريبة على عاتق مستحق الإيراد الخاضع للضريبة طبقاً للقواعد والإجراءات التي تحددها اللائحة التنفيذية لهذا القانون.

فالموظف هو الملتزم بالتوريد. وتحدد المادة 23 من اللائحة التنفيذية الإجراء: إذا كان مقيماً، تكون المأمورية المختصة لدى مصلحة الضرائب المصرية (المصلحة) هي التي يقع في دائرتها محل إقامته، «وعليه أن يقدم إلى هذه المأمورية في أول يناير من كل عام بياناً شاملاً إجمالي المبالغ التي حصل عليها خلال السنة السابقة»، مع الضريبة المستحقة، على النموذج رقم 5 مرتبات. ويُراجَع النموذج وطريقة تقديمه مع المأمورية المختصة قبل تقديم أول بيان.

كيف تُحسب

يُحسب المرتب على أساس سنوي (المادة 10)، ويُخصم منه الإعفاء الشخصي البالغ 20,000 جنيه، وهو إعفاء مقرر لدخل المرتبات (المادة 13/بند 1 بالقانون 7 لسنة 2024). وتُخصم كذلك اشتراكات التأمين الاجتماعي لمن تُستقطع منه (المادة 13/بند 2). ثم يُطبَّق جدول الأشخاص الطبيعيين في المادة 8 كما استبدله القانون 7 لسنة 2024، وهو الساري في 2026: صفر حتى 40,000 جنيه، ثم 10% و15% و20% و22.5%، و25% فوق 400,000 جنيه، وتسقط الشرائح الدنيا بالتدريج فوق 600,000 جنيه، ومن يجاوز صافي دخله 1,200,000 جنيه يُحاسب بسعر 25% على أول 1,200,000 جنيه و27.5% على ما زاد على ذلك. والتفصيل في شرائح الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين.

مثال للتوضيح: موظف يعمل من القاهرة لشركة في الخارج، مرتبه ما يعادل 40,000 جنيه شهرياً، ولا تُستقطع منه اشتراكات تأمينية. مرتبه السنوي 480,000 جنيه، وبعد الإعفاء الشخصي 460,000 جنيه، وضريبته عن سنة 2026 تبلغ 89,750 جنيهاً: لا شيء على أول 40,000، و1,500 على الـ15,000 التالية، و2,250 على الـ15,000 بعدها، و26,000 على الـ130,000 التالية، و45,000 على الـ200,000 بعدها، و15,000 على آخر 60,000.

موقف التأمينات الاجتماعية

تنص المادة 2 من القانون 148 لسنة 2019، في بند العاملين المصريين في الخارج، على أن «يعتبر العامل المصري بوحدات المنظمات الدولية والإقليمية والسفارات الأجنبية داخل جمهورية مصر العربية المرتبط بعقد عمل شخصي ولا يسري في شأنه قانون العمل في حكم العامل المصري بالخارج». والاشتراك في نظام العاملين بالخارج تقدمه الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي بطلب من المواطن، وبفئة دخل اشتراك يختارها، ومن مستنداته صورة عقد العمل بالمنظمة الدولية أو السفارة الأجنبية، وفق صفحة الخدمة على موقع الهيئة.

أما من يعمل من مصر لشركة أجنبية ليس لها وجود في مصر، فيتوقف وضعه التأميني على طبيعة تعاقده وتكييفه: عقد عمل أم عقد خدمات. ولهذا السؤال نفسه أثر على الضريبة أيضاً، لأن ما يمارسه الممول من مهنة بصفة مستقلة ويكون العنصر الأساسي فيها العمل يخضع للضريبة بوصفه إيراد مهنة غير تجارية لا مرتباً (المادة 32).

ما يترتب على من يعمل من مصر لجهة في الخارج

• التحقق من مكان أداء العمل: ما أُدِّي في مصر يخضع مرتبه للضريبة في مصر ولو دُفع من الخارج.
• الاحتفاظ بعقد العمل وبيانات المرتب الشهرية، فالبيان السنوي يُبنى عليها.
• تقديم البيان الشامل في أول يناير عن السنة السابقة، ومعه الضريبة، إلى مأمورية محل الإقامة.
• حساب الضريبة على المرتب السنوي بعد الإعفاء الشخصي، بجدول المادة 8.
• لمن يعمل في سفارة أجنبية أو منظمة دولية داخل مصر بعقد شخصي: دراسة الاشتراك في نظام العاملين بالخارج.
• إذا خُصمت ضريبة على المرتب في بلد صاحب العمل، الرجوع إلى اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين مصر وذلك البلد قبل تقديم البيان.

ويتولى قسم الضرائب بالمكتب حساب ضريبة من يعمل لجهة في الخارج، وإعداد بيانه السنوي، ودراسة تكييف تعاقده.

محمود ناصف، الشريك المؤسس
محاسب قانوني، وزارة المالية المصرية

عضو جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية
عضو جمعية الضرائب المصرية
عضو الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب

صفحة الشريك · حجز استشارة

تنويه: أُعدت هذه النشرة لأغراض العلم العام بالتشريع الساري في تاريخ نشرها، ولا تُشكّل رأياً مهنياً ولا استشارة ضريبية أو قانونية بشأن واقعة بعينها، ولا يجوز التعويل عليها بديلاً عن مشورة مبنية على فحص ظروف كل حالة على حدة. ولا تتحمل «ناصف وشركاه الدولية — محاسبون ومراجعون» مسؤولية عن أي تصرف اتُّخذ أو امتُنع عنه استناداً إلى ما ورد بها. وتظل الأحكام الواردة بها رهناً بما قد يصدر من تشريعات أو قرارات لاحقة.